財政部為了加強代理記賬機構(gòu)的管理，規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，促進代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他法律、法規(guī)，于今年元月份對94年發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》進行了全面修訂，以財政部27號令的方式正式發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，對從事代理記賬業(yè)務(wù)的設(shè)立條件、審批程序、業(yè)務(wù)范圍以及委托雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責任等作了具體規(guī)定，為代理記賬業(yè)務(wù)的推廣與發(fā)展提供了法律依據(jù)與保障，該辦法從今年3月1日起開始實施， 94年6月23日發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》（[94]財會字第24號）同時廢止。2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施的《小企業(yè)會計制度》，對廣大的小企業(yè)要根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)或者委托有代理記賬資質(zhì)的中介機構(gòu)代理記賬也進行了明確的要求和規(guī)定。

一、代理記賬的內(nèi)容及代理記賬機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬是指會計咨詢、服務(wù)機構(gòu)及其他經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)接受獨立核算單位的委托，采用電腦記賬或手工記賬方式，代理其辦理會計業(yè)務(wù)的一種社會性會計服務(wù)活動。代理記賬的主體是經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)，包括會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機構(gòu)；代理記賬的對象是指不具備設(shè)置會計機構(gòu)、或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員的獨立核算單位或其他需要委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位，如小型經(jīng)濟組織、個體工商戶等；代理記賬的內(nèi)容主要是代理委托單位辦理所委托的會計業(yè)務(wù)；代理記賬的性質(zhì)是一種社會性會計服務(wù)活動，是會計工作社會化、專門化的表現(xiàn)；代理記賬在法律上的表現(xiàn)則是通過簽訂委托合同來明確和規(guī)范委托及受托雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

代理記賬機構(gòu)，是指依法經(jīng)財政部門批準（會計師事務(wù)所除外）設(shè)立從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。目前，代理記賬機構(gòu)主要包括代理記賬公司、稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所及具有代理記賬資格的其他中介機構(gòu)四種類型。設(shè)立代理記賬機構(gòu)，從事代理記賬業(yè)務(wù)應(yīng)當符合《代理記賬管理辦法》第四條中關(guān)于人員、資產(chǎn)和制度的有關(guān)規(guī)定。代理記賬機構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的下列業(yè)務(wù)：（一）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；（二）對外提供財務(wù)會計報告；（三）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；（四）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

新的《代理記賬管理辦法》將代理記賬的實施對象從小型經(jīng)濟組織和個體工商戶擴大到所有需要實施代理記賬的單位，標志著代理記賬行業(yè)正在發(fā)展壯大，代理記賬機構(gòu)已經(jīng)由過去的輔助機構(gòu)逐步發(fā)展成為社會經(jīng)濟生活中不可或缺的新興中介服務(wù)行業(yè)。另外，為了履行WTO協(xié)議中我國在2005年末全面開放會計服務(wù)市場的承諾，新《辦法》還增加了外商投資代理記賬機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，使該項法規(guī)的適用范圍有了進一步拓寬。

二、代理記賬的法律依據(jù)

基于代理記賬業(yè)務(wù)的積極意義， 93年修改《會計法》時增加了"代理記賬"規(guī)定，允許那些不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)或者配備會計人員條件的單位，委托有關(guān)的會計服務(wù)機構(gòu)進行代理記賬，從而首次確立了代理記賬的法律地位。93年通過的《注冊會計師法》第十五條規(guī)定："注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。"從而為代理記賬業(yè)務(wù)的開展又提供了新的合法的中介機構(gòu)，成為注冊會計師的一項法定業(yè)務(wù)?！蹲远悇?wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條規(guī)定"注冊稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事建賬建制、辦理賬務(wù)業(yè)務(wù)"，表明注冊稅務(wù)師也可以從事代理記賬業(yè)務(wù)。與此同時，為了規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，財政部于94年發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責任和義務(wù)等作了具體規(guī)定。新修訂的《會計法》再一次確認了代理記賬的法律地位。新《會計法》第三十六條明確規(guī)定："各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。"此外，《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查帳征收工作意見的通知》、《稅收征收管理法實施細則》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強（小企業(yè)會計制度）貫徹實施工作的通知》等法律法規(guī)和規(guī)范性文件對小企業(yè)委托中介機構(gòu)代理記賬都有明確的規(guī)定和要求。部分省市也根據(jù)財政部的有關(guān)文件精神出臺了一些地方法規(guī)，例如北京市財政局早在96年就制定了《北京市代理記賬管理實施細則》，上海市財政局在今年財政部《代理記賬管理辦法》發(fā)布后于3月30日重新發(fā)布實施了《上海市代理記賬管理實施辦法》，云南省財政廳于4月19日發(fā)布了《云南省代理記賬管理實施辦法》，山東省財政廳于4月20日印發(fā)了《山東省代理記賬管理暫行辦法》，安徽省財政廳于5月9日印發(fā)了《安徽省代理記賬管理實施辦法》，河北省財政廳、浙江省財政廳等省市財政廳局也紛紛下發(fā)了有關(guān)貫徹財政部《代理記賬管理辦法》的文件，標志著一套由上至下、層次分明、結(jié)構(gòu)完整的代理記賬法規(guī)體系已經(jīng)初步建成。

三、代理記賬行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

由于各地的經(jīng)濟發(fā)展水平及推行力度不一，代理記賬行業(yè)的發(fā)展也極不平衡。有的地區(qū)代理記賬機構(gòu)數(shù)量較少，行業(yè)發(fā)展緩慢，有的地區(qū)財政部門甚至連代理記賬許可證都從未審批過，更談不上發(fā)展了。但有的地區(qū)發(fā)展較快，特別是經(jīng)濟較為發(fā)達的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地，代理記賬機構(gòu)發(fā)展勢頭強勁，例如上海市今年5月份公布的具備代理記賬資格的單位已達400多家，廣州的會計代理機構(gòu)也有300多家，而在江蘇的蘇南例如太倉、常熟、張家港等地平均每個縣市的代理記賬機構(gòu)都在二三十家以上。在這些會計公司中，有的已經(jīng)走向了規(guī)?；?jīng)營。這些代理記賬機構(gòu)的服務(wù)對象覆蓋了所有行業(yè)甚至部分事業(yè)單位，服務(wù)內(nèi)容已經(jīng)遠遠超出單純的代理記賬，業(yè)務(wù)已經(jīng)延伸到與代理記賬相關(guān)的稅收策劃、納稅申報、內(nèi)部審計、工商稅務(wù)注冊、年檢、財稅咨詢等服務(wù)，有的企業(yè)還專門設(shè)立了網(wǎng)站提供網(wǎng)上賬務(wù)在線查詢、網(wǎng)上報稅等服務(wù)。但從總體上來講，我國的代理記賬行業(yè)目前發(fā)展極不平衡，規(guī)模普遍較小，業(yè)務(wù)拓展困難，主要存在以下問題：

1、《會計法》、《代理記賬管理辦法》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》等法律法規(guī)的宣傳力度不夠，許多小規(guī)模企業(yè)、小型經(jīng)濟組織、個體工商戶對代理記賬知之甚少，認識不足，理解不夠。在實際工作中，會計代理記賬業(yè)務(wù)大部分被兼職會計人員壟斷，有的會計人員兼任四、五家甚至十多家單位的會計，這些會計人員僅僅充當了單位報賬員角色，完全失去了會計的監(jiān)督職能，很容易導致"做假賬"和會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。另外，部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)對代理記賬工作也存在片面認識，在稅款征收上"重定額輕建賬"，不支持代理記賬機構(gòu)的發(fā)展，從而導致個私經(jīng)濟建賬工作和代理記賬開展不力。其實，早在97年國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局就發(fā)出通知，要求在全國范圍內(nèi)推行個體工商戶和其他私營經(jīng)濟組織的建賬工作，不具備建賬記賬能力的單位要委托社會中介機構(gòu)代理記賬。

2、政府部門特別是財政部門對代理記賬行業(yè)的扶持力度不夠。各地區(qū)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)大都處于起步階段，規(guī)模小，內(nèi)部控制制度不規(guī)范不健全，人員、經(jīng)費不足，辦公場所設(shè)備有限，加之各地區(qū)的經(jīng)濟狀況差異較大，很多代理記賬機構(gòu)業(yè)務(wù)很少甚至沒有業(yè)務(wù)，運作困難，發(fā)展緩慢。另外，服務(wù)行業(yè)的各種稅費較高，代理記賬機構(gòu)卻不能象其他行業(yè)或中小企業(yè)一樣享受到較多的財政、稅收方面的優(yōu)惠及扶持政策，嚴重制約了代理記賬行業(yè)的發(fā)展。

3、代理記賬行業(yè)的檢查監(jiān)督力度不夠。當前對于大多數(shù)小規(guī)模企業(yè)、其他小型經(jīng)濟組織、個體工商戶而言，主要存在兩方面的問題，一是應(yīng)當建賬而沒有建賬的現(xiàn)象十分普遍，二是許多"受托代理記賬人"不具備合法資格，很多從事代理記賬工作的是社會個人、下崗職工或是委托人的親戚朋友，他們沒有健全的組織機構(gòu)，收費標準不一，業(yè)務(wù)水平也參差不齊，甚至沒有會計從業(yè)資格，受托人與委托人之間的法律責任模糊不清，而相關(guān)部門各自為政，對代理記賬行業(yè)多頭管理，難以形成合力，檢查不到位，甚至不檢查，這不僅干擾了法律法規(guī)的嚴肅性，而且容易派生出許多其他問題。

4、相關(guān)配套法規(guī)不健全。在工作實踐中，受托人由于與委托人所處的地位不同，利益關(guān)系不對等，無法保證會計資料的真實性、合法性和準確性，在代理記賬法律關(guān)系中，受托人的法律責任一直也沒有得到徹底的規(guī)范，新《辦法》雖然取消了受托人對會計資料的"合法性"和"準確性"負責的要求，但具體的配套法規(guī)和實施細則尚未出臺，一旦遇到實際問題，具體適用的法律依據(jù)仍然不足。另外，新《辦法》取消了"不具備配備專職會計人員條件的小型經(jīng)濟組織，應(yīng)當建賬的個體工商戶必須委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)"的硬性要求，是否會對剛剛壯大的代理記賬行業(yè)形成負面作用也有待研究。

四、進一步推進代理記賬行業(yè)發(fā)展的措施

1、大力宣傳代理記賬的重要意義和作用，促進代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展。今年是《會計法》實施二十周年，《小企業(yè)會計制度》已于1月1日正式實施，新的《代理記賬管理辦法》也已正式實施，國家統(tǒng)一的會計制度已經(jīng)形成，各項具體會計準則也將陸續(xù)出臺，新的會計法律法規(guī)體系已經(jīng)基本形成，目前正處于推廣宣傳的*佳時間，我們應(yīng)當借全社會普遍關(guān)注會計行業(yè)發(fā)展的東風，大力宣傳代理記賬的積極意義和重要作用，進一步突出代理記賬的法律地位，增強小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟組織對代理記賬的認識，努力開創(chuàng)代理記賬行業(yè)發(fā)展的新局面。

2、加強政府部門特別是財政部門的扶持力度。這一點可以學習江蘇省南通市的做法。南通市財政局于2004年下發(fā)了《關(guān)于進一步支持民營經(jīng)濟發(fā)展的若干財政政策》，對創(chuàng)業(yè)初期的民營小企業(yè)，在企業(yè)自愿的前提下，試行財政出資為其購買代理記賬服務(wù)，從而降低企業(yè)的商務(wù)成本，達到"財政出資、中介服務(wù)、企業(yè)受益"的目的。之后，又陸續(xù)下發(fā)了《關(guān)于財政出資為民營企業(yè)提供代理記賬服務(wù)的通知》、《財政出資為民營企業(yè)代理記賬的出資標準及相關(guān)要求》，并建立了和公布了會計代理記賬機構(gòu)庫，該市規(guī)定：凡在南通市區(qū)進行稅務(wù)注冊登記、注冊資本50萬元以下或在職職工10名以下、單位成立不滿兩年的民營企業(yè)，可從《南通市區(qū)會計代理記賬機構(gòu)庫》中選擇代理記賬機構(gòu)開展委托代理記賬業(yè)務(wù)，由財政出資（每年2000-4000元）為其提供代理記賬服務(wù)。凡符合申請條件的代理記賬機構(gòu)，可向南通市財政局領(lǐng)取或在網(wǎng)上直接下載《財政購買委托代理記賬服務(wù)申請表》。這些措施的出臺，有效地促進了當?shù)卮碛涃~行業(yè)的發(fā)展。此外，財稅部門還應(yīng)該積極研究其他扶持代理記賬行業(yè)發(fā)展的措施和方法，適時出臺一些財稅優(yōu)惠政策。

3、加強代理記賬行業(yè)的發(fā)展，必須從源頭上支持和引導小企業(yè)、小型經(jīng)濟組織和個體工商戶委托中介機構(gòu)代理記賬。在日常工作中，與小企業(yè)、小型經(jīng)濟組織、個體工商戶接觸*多的是稅務(wù)機關(guān)。設(shè)置會計賬簿、進行會計核算是納稅的基礎(chǔ)，如果不設(shè)置會計賬簿、進行會計核算，稅務(wù)機關(guān)征稅就缺乏依據(jù)，如果采取其他方法計算稅額如定期定額稅制，則不能做到稅賦公平。稅務(wù)機關(guān)同時又是個體私營經(jīng)濟財務(wù)會計制度的主管部門，稅務(wù)部門應(yīng)義不容辭地引導廣大的小企業(yè)、小型經(jīng)濟組織和個體工商戶實行代理記賬，積極引導這些經(jīng)濟組織的稅款征收方式從核定征收改變?yōu)椴橘~征收，在積極貫徹執(zhí)行《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于大力開展個體工商戶建賬和強化查賬征收工作的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對凡符合查賬征收條件的納稅人，一律實行查賬征收，"對應(yīng)建賬未建賬和建假賬的業(yè)戶，要按照同行業(yè)、同規(guī)模*高納稅額核定其應(yīng)納稅款"，"使業(yè)戶利用定期定額征收方式侵犯國家利益的行為不能得逞，切實解決業(yè)戶偏向按定額納稅而抵觸建賬的問題"，從而在源頭上推進建賬工作，促進代理記賬行業(yè)的發(fā)展。

4、強化監(jiān)督檢查，采取針對性措施，積極推動代理記賬行業(yè)的發(fā)展。財政部門作為代理記賬行業(yè)的主管部門，應(yīng)當主動聯(lián)合工商、國稅、地稅等部門組織有關(guān)落實《代理記賬管理辦法》的檢查，為代理記賬工作創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。主要內(nèi)容可包括三個方面： 一是對所有從事代理記賬的個人和機構(gòu)進行全面清理，建立代理記賬機構(gòu)檔案庫；二是根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》，建立定期檢查和年檢制度，對未通過檢查或年檢的代理記賬機構(gòu)，撤消并收回其《代理記賬許可證書》，禁止其從事代理記賬業(yè)務(wù)；三是規(guī)范已從事代理記賬機構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為，堅決取締無證經(jīng)營、違法經(jīng)營、做假賬等不法行為，減少乃至消除地下"代賬"、"兼職會計"等現(xiàn)象。同時，可對代理記賬機構(gòu)試行信用等級管理，財政部門可結(jié)合會計人員從業(yè)資格的管理對代理記賬機構(gòu)實行綜合考核，從而進一步提高代理機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

5、進一步加強代理記賬機構(gòu)的管理和從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓、職業(yè)道德教育。就目前而言，大部分代理記賬機構(gòu)從業(yè)人員中兼職人員較多，業(yè)務(wù)水平不高，難以適應(yīng)規(guī)?；?jīng)營和今后會計服務(wù)市場國際化發(fā)展的要求。代理記賬機構(gòu)應(yīng)該打破常規(guī)，面向市場招聘一些高素質(zhì)復(fù)合型的會計人才，不斷壯大隊伍，建設(shè)一支遵紀守法、會記賬、記真賬、水平高的代理記賬隊伍。同時，可建立一個類似注冊會計師協(xié)會的行業(yè)協(xié)會或管理機構(gòu)， 制定一套規(guī)范統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作流程、制度，在接受財政部門監(jiān)管的基礎(chǔ)上，對代理記賬行業(yè)實行統(tǒng)一的管理和市場化運作，并加強行業(yè)信息的整理、統(tǒng)計、交流，促進其快速發(fā)展。

6、盡快完善有關(guān)配套法規(guī)，明確代理記賬過程中出現(xiàn)的有關(guān)法律問題。財政部有必要盡快出臺《代理記賬管理辦法實施細則》，各省市地方財政部門也可以先行出臺有關(guān)實施細則，進一步規(guī)范代理記賬機構(gòu)的設(shè)立、審批、年檢、業(yè)務(wù)管理等工作。同時，有必要根據(jù)國外的先進經(jīng)驗，研究制定有關(guān)國際會計公司財務(wù)外包業(yè)務(wù)和外商投資代理記賬機構(gòu)的有關(guān)法律法規(guī)，從而促進我國代理長寧記賬行業(yè)的發(fā)展早日與國際接軌。