繁雜的稅務(wù)問(wèn)題，成為企業(yè)投資“一帶一路”沿線國(guó)家遭遇的棘手問(wèn)題。而用好稅收協(xié)定，可以保障投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，助力中國(guó)企業(yè)“走出去”。

作為國(guó)家間稅收合作的稅收協(xié)定，是企業(yè)“走出去”的重要法律保障。截至2017年4月底，我國(guó)已與106個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂雙邊稅收協(xié)定、安排和協(xié)議，其中屬于“一帶一路”沿線國(guó)家的有54個(gè)。

稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，通過(guò)政府間談判所簽訂的確定其國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面協(xié)議或條約。

對(duì)于“走出去”的企業(yè)而言，稅收協(xié)定是有效避免雙重納稅，防止稅收歧視和解決涉外稅收爭(zhēng)議的重要保障。隨著我國(guó)企業(yè)走出去步伐的加快，我國(guó)企業(yè)遇到的跨境稅收問(wèn)題不斷增多。稅收協(xié)定為中國(guó)企業(yè)“走出去”提供的具體支持，主要是解決以下4個(gè)方面問(wèn)題。

規(guī)避雙重征稅

企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，*大的風(fēng)險(xiǎn)還是擔(dān)心被重復(fù)征稅的問(wèn)題。

雙重征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)就同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一納稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。消除雙重征稅是協(xié)定的基本目的和重要內(nèi)容之一。消除雙重征稅，其實(shí)質(zhì)是降低“走出去”企業(yè)的整體稅收成本。

為避免重復(fù)征稅，企業(yè)在國(guó)外已經(jīng)繳過(guò)稅的部分所得，可以憑國(guó)外的完稅憑證，按照規(guī)定在中國(guó)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)給予稅收抵免。

稅收協(xié)定的簽訂可以使“走出去”企業(yè)享受協(xié)定中所給予的稅收優(yōu)惠政策。

稅收協(xié)定設(shè)置有“消除雙重征稅”條款，明確規(guī)定簽署稅收協(xié)定的締約雙方消除雙重征稅的義務(wù)和方式。若東道國(guó)未與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定，企業(yè)就要按照東道國(guó)的國(guó)內(nèi)法來(lái)征稅，不僅享受不到稅收優(yōu)惠政策待遇，還有可能面臨雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)“走出去”的步伐。

降低境外稅負(fù)

稅收協(xié)定的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款等，規(guī)定東道國(guó)實(shí)施的限制稅率。

稅收協(xié)定稅率往往低于東道國(guó)的國(guó)內(nèi)法稅率，可以降低“走出去”企業(yè)在東道國(guó)的稅負(fù)。

以俄羅斯為例，其國(guó)內(nèi)法對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅率均為20%，而根據(jù)中國(guó)*新與其簽訂的協(xié)議，利息預(yù)提稅率為0，特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅率為6%。稅收協(xié)定的海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)、財(cái)產(chǎn)收益、政府服務(wù)、學(xué)生條款等規(guī)定東道國(guó)提供免稅待遇。稅收協(xié)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、受雇所得條款等提高東道國(guó)的征稅門檻。

廣東東莞華堅(jiān)集團(tuán)是國(guó)內(nèi)較早赴埃塞俄比亞投資設(shè)廠的鞋業(yè)集團(tuán)。當(dāng)?shù)弥Ｈ悇?wù)部門擬按10%稅率對(duì)其在埃塞企業(yè)匯回國(guó)內(nèi)集團(tuán)公司的股息征所得稅時(shí)，東莞市國(guó)稅局立即協(xié)助華堅(jiān)集團(tuán)向埃塞財(cái)政部門遞交申訴信。根據(jù)中埃稅收協(xié)定，應(yīng)按5%的稅率征收股息所得稅。經(jīng)多番溝通，*終埃塞財(cái)政部回函承認(rèn)中埃協(xié)定的有效性，為華堅(jiān)集團(tuán)減免稅款30萬(wàn)美元。

提供稅收確定

稅收協(xié)定可以為“走出去”企業(yè)提供稅收確定性，降低跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

按國(guó)際通例，稅收協(xié)定高于國(guó)內(nèi)法，不受東道國(guó)國(guó)內(nèi)稅法變動(dòng)的影響，能夠給“走出去”企業(yè)提供比較確定的稅收環(huán)境。我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定總體遵循國(guó)際通行規(guī)則，具有較高的法律級(jí)次，不受東道國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律變動(dòng)的影響，穩(wěn)定性強(qiáng)。稅收協(xié)定能夠?yàn)椤白叱鋈ァ逼髽I(yè)在東道國(guó)營(yíng)造一個(gè)透明、確定的稅收環(huán)境。有了稅收協(xié)定，無(wú)論東道國(guó)的稅收政策怎么變，“走出去”企業(yè)不必?fù)?dān)心，大大提高了稅收確定性。

山東省一家中外合資制藥企業(yè)，依據(jù)中外簽署的稅收協(xié)定及兩國(guó)國(guó)內(nèi)法有關(guān)規(guī)定提出雙邊預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)，希望得到未來(lái)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅收確定性。經(jīng)過(guò)中外雙方稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商，就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成一致意見(jiàn)，并為企業(yè)消除國(guó)際重復(fù)征稅1000多萬(wàn)元。

解決涉稅爭(zhēng)議

按照稅收協(xié)定規(guī)定，我國(guó)企業(yè)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)在稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)?shù)韧谠搰?guó)相同情況的居民企業(yè)，不應(yīng)當(dāng)受到歧視性待遇。如果我國(guó)企業(yè)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約對(duì)方納稅的稅率更高或條件更苛刻，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相互協(xié)商申請(qǐng)，由稅務(wù)總局與對(duì)方稅務(wù)局相互協(xié)商解決。對(duì)于企業(yè)在當(dāng)?shù)赜龅降纳娑悹?zhēng)議問(wèn)題，積極運(yùn)用稅收協(xié)定項(xiàng)下的相互協(xié)商機(jī)制，與對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在提起相互協(xié)商申請(qǐng)時(shí)，一定按要求及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地提供有關(guān)資料，以便稅務(wù)總局能夠有效地與東道國(guó)主管當(dāng)局協(xié)商，爭(zhēng)取*大限度地保護(hù)“走出去”企業(yè)的稅收利益。

福建漳州旗濱玻璃有限公司在海外投資前，已對(duì)當(dāng)?shù)卦牧铣杀?、市?chǎng)前景、國(guó)際營(yíng)銷和物流等方面做了較為深入的研究，但在當(dāng)?shù)囟愂照叻矫嫒源嬖诓簧倜^(qū)。在馬來(lái)西亞建設(shè)兩條玻璃生產(chǎn)線時(shí)，公司遇到了很多變數(shù)，在當(dāng)?shù)匾U一種匯出利息的預(yù)提所得稅。后來(lái)經(jīng)中國(guó)稅務(wù)部門和對(duì)方磋商，在雙邊稅收協(xié)定上又簽訂了補(bǔ)充條款。該公司累計(jì)減免稅款3400萬(wàn)元。

需要重點(diǎn)提示的是，稅收協(xié)定不僅可以減輕企業(yè)稅負(fù)、減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有規(guī)范企業(yè)稅收行為。避免偷漏稅的作用，其中包括信息交換和反協(xié)定濫用兩個(gè)方面。因此，走出去企業(yè)一定要遵從稅收協(xié)定，確保稅收合規(guī)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)健康發(fā)展